ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ![]() |
Убыток от уступки прав требования в декларации
![]() Убыток от уступки прав требования в декларации
Убыток от реализации права требования долга уменьшает базу по налогу на прибыль. В декларации по налогу на прибыль специальной строки для отражения такого убытка нет. Поэтому его показывают в приложении N 3 к листу 02 декларации.
Федеральная налоговая служба разъяснила порядок налогового учета и отражения в декларации убытка, полученного от реализации права требования долга как финансовой услуги*(1). Согласно статье 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. К финансовым вложениям в том числе относится дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Это предусмотрено пунктом 3 ПБУ 19/02*(2). Пример В бухгалтерском учете у «В» будут записи: Как видно из примера, «В» от переуступки права требования долга получен убыток в сумме 20 000 рублей. Позволяет ли глава 25 Налогового кодекса учесть полученный убыток в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как кажется на первый взгляд. Можно! Следует из Налогового кодексаОсобенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 Налогового кодекса. Так, организация, которая приобрела право требования, при погашении долга должником или при последующей уступке имеет право уменьшить сумму дохода на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга*(3). Эта норма не содержит прямого указания о возможности признания убытка от такой операции. В связи с этим в декларации по налогу на прибыль организаций операции по уступке права требования долга продавцом и финансовым агентом отражаются в специальном приложении N 3 к листу 02. В данном приложении отражаются все операции, по которым убыток учитывается в особом порядке. Совокупная сумма убытка (часть убытка), который нельзя учесть в целях налогообложения прибыли или можно учесть в более поздние периоды, увеличивает налоговую базу в периоде его возникновения. Согласно алгоритму заполнения приложения N 3 убыток, полученный финансовым агентом, не учитывается в целях налогообложения прибыли. С 1 января 2009 года были внесены изменения*(6) в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса, согласно которым при реализации имущественных прав отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком налогоплательщика в целях налогообложения. С учетом того, что к имущественным правам относятся в том числе и приобретенные права требования долга, Минфин России неоднократно подтверждал, что с 2009 года указанный убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль*(7). Порядок заполнения декларации молчитВ декларации по налогу на прибыль до сих пор остался блок из трех строк в приложении N 3 к листу 02 для финансового агента. Согласно алгоритму заполнения этого приложения убыток по-прежнему не учитывается. Не устанавливает подобных ограничений и статья 270 Кодекса, содержащая закрытый перечень расходов, не учитываемых при формировании базы по налогу на прибыль. Поскольку убыток, полученный от реализации права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании базы по налогу на прибыль, то до внесения изменений в декларацию строка 090 приложения N 3 к листу 02 декларации не заполняется. В продолжение примера заполним приложение N 3 к листу 02 декларации по операции по переуступке права требования долга организацией «В» с учетом разъяснений ФНС России. Подробную информацию о бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль и НДС при уступке права требования для сторон договора вы можете узнать на семинарах, проводимых ИПБ России.
Р. Рябова,
преподаватель, консультант ИПБ России, советник налоговой службы 2 ранга «Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2012 г. *(1) письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18881@ |