Гарант-Сервис

Звоните нам:
8-800-775-56-05
Получите полный доступ бесплатно на 3 дня
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Учет расходов при работе оборудования вхолостую и под нагрузкой
Учет расходов при работе оборудования вхолостую и под нагрузкой
Ряд основных средств требует их пробного запуска для проверки работоспособности (работа вхолостую). В ходе нее выявляют те или иные недочеты, которые впоследствии устраняют. Учет затрат, которые несет фирма в это время, имеет особенности. Рассмотрим их по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012».

Как правило, это относится к сложному производственному оборудованию (например, производственным линиям цехов). При этом компания несет определенные затраты, связанные с таким запуском (оплата труда персонала, электро- и теплоэнергии и т.д.).

Исходя из общих правил, установленных ПБУ 6/01 *(1), расходы, связанные с различного рода пусковыми и наладочными работами, увеличивают первоначальную стоимость основного средства как затраты по доведению до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

При этом Минфин России разделяет затраты на выполнение пусконаладочных работ на расходы вхолостую и под нагрузкой. По мнению финансистов, пусконаладочные работы вхолостую включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости объекта основных средств. В то же время затраты на пусконаладочные работы под нагрузкой не включают в сметную документацию и как работы некапитального характера учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(2).

Такой порядок учета затрат на выполнение пусконаладочных работ был сообщен в письме Госстроя России*(3), принятом в соответствии с согласованными предложениями Минфина России и МНС России.

Однако это разъяснение утратило силу в связи с выходом письма Минрегионразвития России от 13 апреля 2011 года N ВТ-386/08. В нем чиновники подкорректировали вышеприведенный порядок, разделив правила отнесения затрат на проведение пусконаладочных работ для объектов производственного и непроизводственного назначения. В первом случае учет затрат необходимо производить в соответствии с пунктом 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004)*(4).

Указанной нормой установлено, что затраты на проведение пусконаладочных работ вхолостую включают в главу 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7 и 8) сводного сметного расчета. При этом пусконаладочные работы под нагрузкой учитывают как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов основных средств сформирована. Таким образом, в бухгалтерском учете при строительстве объектов производственного назначения расходы на проведение пусконаладочных работ:

— вхолостую — отражают в составе капитальных вложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим увеличением стоимости основного средства;
— под нагрузкой — учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.
При строительстве объектов непроизводственного назначения все пусконаладочные работы (как под нагрузкой, так и вхолостую) включают в сметную документацию. То есть в этом случае их всегда учитывают в составе первоначальной стоимости основного средства.

Пример
Компания запускает производственную линию по выпуску хлеба. Для этого было приобретено оборудование стоимостью 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС — 180 000 руб.). Расходы на монтаж и установку линии, работы по которым выполнены собственными силами фирмы, составили 360 000 руб. Затраты на оплату услуг сторонних организаций, связанных с установкой линии, — 472 000 руб. (в т.ч. НДС — 72 000 руб.).

После монтажа и установки оборудования был проведен пробный запуск линии без выпуска готовой продукции (вхолостую). Затраты на него (оплата труда специалистов, соцотчисления с нее, расходы на оплату воды, электроэнергии и т.д.) составили 140 500 руб. (в т.ч. НДС — 18 300 руб.). После пробного запуска производственная линия была испытана под нагрузкой (т.е. на ней произведен выпуск готовой продукции).

Расходы на нее составили 295 000 руб. (в т.ч. НДС — 32 000 руб.).
Указанные операции отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
— 180 000 руб. — учтен НДС по оборудованию;
Дебет 07 Кредит 60
— 1 000 000 руб. (1 180 000 — — 180 000) — оприходовано поступившее оборудование;
Дебет 08-4 Кредит 07
— 1 000 000 руб. — оборудование передано в монтаж;
Дебет 08-4 Кредит 10 (29, 69, 70, 76)
— 360 000 руб. — отражены затраты на монтаж оборудования, выполняемый собственными силами;
Дебет 19 Кредит 60
— 72 000 руб. — учтен НДС по расходам на монтаж, выполняемый сторонними организациями;
Дебет 08-4 Кредит 10 (29, 69, 70, 76)
— 400 000 руб. (472 000 — 72 000) — отражены затраты на монтаж оборудования, выполняемый сторонними организациями;
Дебет 19 Кредит 60
— 18 300 руб. — учтен НДС по расходам на запуск линии вхолостую;
Дебет 08-4 Кредит 29 (69, 70, 60, 76)
— 122 200 руб. (140 500 — 18 300) — затраты на запуск линии вхолостую списаны на увеличение стоимости линии;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 1 882 200 руб. (1 000 000 + 360 000 + 400 000 + 122 200) — линия учтена в составе ОС;
Дебет 68 Кредит 19
— 270 300 руб. (180 000 + 72 000 + 18 300) — НДС по оборудованию и расходам на его установку принят к вычету;
Дебет 19 Кредит 60
— 32 000 руб. — учтен НДС по расходам на запуск линии под нагрузкой;
Дебет 20 Кредит 60 (69, 70, 76)
— 263 000 руб. (295 000 — 32 000) — отражены затраты на запуск линии под нагрузкой;
Дебет 68 Кредит 19
— 32 000 руб. — НДС по расходам на запуск линии под нагрузкой принят к вычету.

С. Последовская,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:
Е. Тарасова,
шеф-редактор издания «Годовой отчет — 2012»

«Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г.

*(1) утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
*(2) письма Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148, от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9, от 01.04.2003 N 06-10-25/64
*(3) письмо Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10
*(4) утв. пост. Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 N 15/1