Увеличили чистые активы — получили льготу по прибыли

В конце прошлого года Федеральный закон*(1) утвердил некоторые положительные для фирм изменения в Налоговый кодекс. Теперь в доходах не учитывают имущество, имущественные и неимущественные права, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов*(2). Данные правила исчисления налога распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2007 года*(3).

Отметим, что продолжает действовать и другой порядок освобождения передачи имущества от налога*(4), когда фирма безвозмездно получает имущество от участника с долей более 50 процентов. Но рассматриваемое нововведение позволяет увеличить чистые активы компании без негативных налоговых последствий для всех участников. А включение в список льготируемых операций передачи имущественных или неимущественных прав в пользу фирмы существенно расширило возможности учредителей (акционеров).

Чистые активы — что это?

Прежде всего определим, что в рассматриваемой ситуации понимают под термином «чистые активы». Налоговый кодекс содержит определение чистых активов, которое применяют в случае приобретения компании как имущественного комплекса*(5). Однако в нашем случае речь о приобретении фирмы как имущественного комплекса не идет, поэтому данная формулировка чистых активов нам не подходит. Обратимся к текстам других документов.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ*(6) под чистыми активами понимает величину, определяемую путем вычитания из суммы активов суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Отметим, что в действующем законодательстве не установлен особый порядок определения чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, поэтому чиновники рекомендуют применять нормы, принятые для акционерных обществ*(7). Судьи также поддерживают такой подход*(8).

Способы увеличения чистых активов

Самый простой метод — контроль задолженности учредителей (акционеров) по оплате уставного капитала. Сумму долга участников исключают из состава активов, принимаемых к расчету. Ее снижение влечет за собой увеличение чистых активов. Но не вносить деньги в оплату своей доли или акций можно до определенного момента*(9). Поэтому данный метод увеличения чистых активов не всегда можно использовать.

К иным способам увеличения чистых активов обществ относят операции по увеличению показателей, которые отражают в разделе «Капитал и резервы» баланса с одновременным ростом актива баланса, а именно:

— увеличение уставного капитала;
— увеличение добавочного капитала;
— увеличение резервного капитала;
— увеличение показателя нераспределенной прибыли или снижение непокрытого убытка общества.

Но одним из самых распространенных способов увеличения чистых активов является безвозмездная передача участниками (акционерами) имущества компании. До принятия изменений в Налоговый кодекс, о которых было сказано выше, указанный вариант мог повлечь за собой значительные налоговые издержки*(10), за исключением предусмотренных случаев*(11).

Условия применения

Освобождением от налога на прибыль компания может воспользоваться при выполнении следующих условий:

— на льготу претендует общество, то есть коммерческая фирма с разделенным на доли уставным (складочным) капиталом*(12);
— передающей стороной является участник (акционер) вне зависимости от размера доли*(13);
— передача происходит в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или специальных фондов.

Поскольку не включают в налоговые доходы передачу имущества (имущественных или неимущественных прав) участниками (акционерами) именно в целях увеличения чистых активов, то, по нашему мнению, во избежание разногласий с налоговыми органами в документах, которыми оформляют такую операцию, должно быть указано данное предназначение. Конечно, любая безвозмездная передача имущества, имущественных и неимущественных прав увеличивает чистые активы фирмы. Но будет безопаснее, если участники (акционеры) укажут в своем решении, что такая передача делается именно с целью увеличения чистых активов компании.

О. Самойлюк,
ведущий эксперт компании «ЦБА»

Экспертиза статьи:
В. Пименов,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, налоговый консультант

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2011 г.

Еще статьи из этого раздела

• Создание российского суда по правам человека: поиск рационального зерна
• Имущественные правоотношения супругов: проблемные положения Семейного кодекса РФ
• Нужно ли возвращать обязательную нотариальную форму для сделок граждан с недвижимостью?
• И снова изменения в Налоговом кодексе
• Распространение рекламных материалов нужен ли НДС?