Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». О

Обоснование вывода:
По договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств учитываются при определении налоговой базы налогоплательщиками с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ), если такие расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода.

Расходы учитываются, если приобретённые ОС используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем в состав основных средств при УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (смотрите также письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36391).

Порядок учета основных средств при УСН зависит от момента их приобретения — до или в период применения УСН.

В рассматриваемом случае расходы на приобретение основных средств осуществляются в периоде применения УСН. С учётом пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

В абзаце 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что в течение налогового периода расходы должны приниматься за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Следовательно, организация при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, после оплаты и ввода в эксплуатацию автомобиля может учесть расходы по его приобретению равными долями, начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию основных средств.

Специалисты Минфина России в своих многочисленных письмах указывают, что равномерное распределение расходов по отчетным периодам относится ко всему п. 3 ст. 346.16 НК РФ в целом, а не только к пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому они разъясняют, что стоимость любых основных средств следует списывать равными частями. Так, данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 01.11.2011 N 03-11-06/2/149, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, от 10.01.2007 N 03-11-04/2/2, от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293, от 17.11.2006 N 03-11-04/2/244, от 25.09.2007 N 03-11-04/2/234, письме ФНС от 04.04.2011 N КЕ-3-3/1073@.

При этом согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Признание затрат в качестве расходов согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ связано с наличием факта оплаты.

В рассматриваемом случае организация приобрела грузовой автомобиль в IV квартале 2012 года. Полагаем, что с учётом полной уплаты автомобиля в 2012 году организация на УСН в праве полностью учесть его стоимость (все 4000 тыс. руб.) в составе налогооблагаемых затрат.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Еще статьи из этого раздела

• Организация направляет работника, который недавно принят на работу, в командировку. Известен оклад работника, но за расчетный период нет начислений, которые можно было бы учесть при исчислении среднего заработка. Как рассчитать работнику командировочные и прочие расходы?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Может ли налогоплательщик избежать ответственности за совершенное налоговое правонарушение? В каких случаях?
• Организация нарушила сроки представления расчета по авансовым платежам по налогу на прибыль. Является ли это основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 119 НК РФ?
• Организация закрыла 27.09.13 г. филиал в Москве, а 1.10.13 г. открыла обособленное подразделение в Московской области.