Российская организация приобретает международные услуги связи у иностранной компании, которая не зарегистрирована в РФ.
При реализации иностранной организацией (не состоящей на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг связи местом осуществления её деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, следовательно, при приобретении у вышеуказанного иностранного партнера услуг связи российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна.
Обоснование вывода:
По общему правилу согласно п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ, а также письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по НДС возникают у организации при соблюдении одновременно следующих условий:
— иностранный налогоплательщик-продавец не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ;
— местом реализации услуг, приобретенных у иностранного налогоплательщика, признается территория РФ (порядок определения места реализации услуг для целей исчисления НДС определен в ст. 148 НК РФ).
В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ приведен перечень видов работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Услуги связи указанным перечнем прямо не предусмотрены.
Таким образом, правило пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ по определению места оказания услуг по месту осуществления деятельности покупателя не подходит к рассматриваемому случаю.
Это значит, что по общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг, не предусмотренных пп.пп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, является место деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги).
В рассматриваемом случае таким местом будет выступать иностранное государство, на территории которого осуществляет свою деятельность организация, оказывающая (предоставляющая) услуги связи.
Также полагаем, что услуги, оказываемые иностранным оператором связи, осуществляются с применением оборудования, находящегося вне территории РФ. В соответствии с положениями пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ реализация такой услуги осуществляется не на территории РФ.
Иными словами, местом реализации услуг связи, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ, территория РФ не признается.
В этом случае реализация указанных услуг не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, и при приобретении у вышеуказанной иностранной организации услуг связи российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Еще статьи из этого раздела
- Организация направляет работника, который недавно принят на работу, в командировку. Известен оклад работника, но за расчетный период нет начислений, которые можно было бы учесть при исчислении среднего заработка. Как рассчитать работнику командировочные и прочие расходы?
- Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
- Может ли налогоплательщик избежать ответственности за совершенное налоговое правонарушение? В каких случаях?
- Организация нарушила сроки представления расчета по авансовым платежам по налогу на прибыль. Является ли это основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 119 НК РФ?
- Организация закрыла 27.09.13 г. филиал в Москве, а 1.10.13 г. открыла обособленное подразделение в Московской области.