Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП в ИФНС 13 апреля 2011 г., открывает обособленное подразделение в другом регионе.

Таким образом «государственная регистрация» — это внесение записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) соответствующих сведений.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таким образом, следуя буквальному прочтению норм закона N 129-ФЗ и НК РФ, в рамках указанной статьи следует понимать государственную регистрацию налогоплательщика именно как внесение записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о создании юридического лица или регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Ранее такого же мнения придерживался и Минфин. Так в п. 12 письма от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 изложено, что данная норма распространяется только на вновь зарегистрированных субъектов предпринимательства, в связи, с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев, начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином налоге.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 01.03.05 г. по делу N А10-6114/04-Ф02-568/05-С-1 признал правомерным доначисление налогового органа, начиная с месяца, следующим за месяцем государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя, а не со следующего за месяцем регистрации налогоплательщика в качестве плательщика ЕНВД.

Более поздних писем Минфина, подтверждающих данную позицию нет, но есть неофициальные разъяснения, подтверждающие вышеизложенную позицию.

По нашему мнению под государственной регистрацией в п. 10 ст. 346.29 НК РФ следует считать государственную регистрацию в соответствии с законом N 129-ФЗ — дату внесения в ЕГРИП сведений о регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Поэтому при расчете ЕНВД за III квартал 2011 года воспользоваться условием п. 10 ст. 346.29 НК РФ индивидуальный предприниматель не вправе, так как государственная регистрация индивидуального предпринимателя была совершена 13 апреля 2011 года.

При принятии иного решения и инициировании судебного спора с налоговым органом, мы не можем спрогнозировать какое будет принято решение судом, так как в настоящее время отсутствует арбитражная практика по данному вопросу.

Обратите внимание! В настоящее время законопроект N 499566-5 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ_» предлагает п. 10 ст. 346.29 НК РФ в новой редакции, где размер вмененного дохода, будет исчисляться начиная с даты, указанной в соответствующем уведомлении о постановке на учет плательщика ЕНВД. При этом, при расчете вмененного дохода будет учитываться фактическое количество дней осуществления деятельности, если налогоплательщик встанет на учет не с начала какого-либо месяца налогового периода.

Таким образом, мы видим, что законодатель предполагает устранить имеющиеся противоречия в применении п. 10 ст. 346 НК РФ.

Контроль качества ответа:
Старший юрист
ЗАО АФ «Аудит-Классик»
Фатхуллина Г.Ф.

Еще статьи из этого раздела

• Организация направляет работника, который недавно принят на работу, в командировку. Известен оклад работника, но за расчетный период нет начислений, которые можно было бы учесть при исчислении среднего заработка. Как рассчитать работнику командировочные и прочие расходы?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \»доходы минус расходы\». Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\»сгорание\» неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?
• Может ли налогоплательщик избежать ответственности за совершенное налоговое правонарушение? В каких случаях?
• Организация нарушила сроки представления расчета по авансовым платежам по налогу на прибыль. Является ли это основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 119 НК РФ?
• Организация закрыла 27.09.13 г. филиал в Москве, а 1.10.13 г. открыла обособленное подразделение в Московской области.